La empresa está sujeta a obligaciones fiscales de muy diversa índole. La principal carga fiscal proviene de los impuestos directos que gravan el beneficio de las mismas mediante figuras como el impuesto sobre sociedades o el impuesto sobre la renta de las personas físicas (en función de si se trata de personas jurídicas o físicas). El Impuesto sobre el Valor Añadido a pesar de recaer sobre el consumidor final también afecta de manera indirecta a la empresa.

Otros impuestos a tener en cuenta son el Impuesto de Actividades Económicas el cual afecta únicamente a aquellas empresas cuyo volumen de facturación anual supere los 2 millones de euros; y ciertas tasas, fundamentalmente de ámbito local, como es el caso del impuesto sobre bienes inmuebles, impuesto sobre basuras, sobre vehículos, tasas para la obtención de licencias de obras y/o de apertura, etc.

A continuación desgranaremos las figuras fiscales de mayor relevancia en la empresa como son los impuestos sobre el beneficio (impuesto sobre sociedades e IRPF) y el IVA.

1. IMPUESTOS SOBRE EL BENEFICIO:

1.1. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS: I.R.P.F.

El IRPF es el sistema de tributación que grava el beneficio de las empresa que operan bajo la fórmula de persona física, luego es aplicable a las sociedades civiles, comunidades de bienes, empresarios individuales y profesionales. Las características principales de este impuesto son:

• Impuesto progresivo y escalonado: el tipo de gravamen se establece por tramos de renta, incrementándose a medida que se elevan dichos tramos
• Se produce acumulación de las rentas de actividades económicas con otro tipo de rentas que perciba el sujeto físico (del trabajo personal por cuenta ajena…)
•  Tiene en cuenta la situación personal del contribuyente.
• El cálculo de los rendimientos de las actividades empresariales se puede hacer mediante dos métodos:

Estimación objetiva
Estimación directa

Estimación objetiva

El método de estimación objetiva se subdivide a su vez en dos modalidades, “Signos, índices o módulos” o “Convenios”, reduciéndose la modalidad de convenios a ciertos sectores y ámbitos muy específicos.

Las principales características aplicables a la modalidad de “Signos, índices o módulos” se resumen en las siguientes:

Signos, Índices o módulos:

• Modalidad únicamente aplicable a las empresas cuya actividad económica se encuadre en algunos de los epígrafes del Impuesto de Actividades Económicas (IAE) previstos por la ley
• Acogerse a este sistema es un acto voluntario el cual hay que hacer constar expresamente ante Hacienda mediante el modelo de Declaración Censal
• El cálculo del rendimiento de la actividad no se hace teniendo en cuenta el beneficio real empresarial sino en base a una serie de parámetros legalmente establecidos, como por ejemplo, el número de personas integrantes de la plantilla, la superficie del local, el consumo de energía eléctrica, etc.

En la siguiente tabla podemos ver como ejemplo el epígrafe 682 el cual se encuentra entre los que pueden optar por esta modalidad de tributación:

Epígrafe 682 Servicio de hospedaje en hostales y pensiones

Estimación directa 

El método de estimación directa, que se aplicará como régimen general, tendrá a su vez dos modalidades, normal y simplificada:

Normal

• El rendimiento neto de la actividad se calculará como diferencia entre ingresos y gastos de acuerdo con la Norma Foral del Impuesto de Sociedades
• Las obligaciones formales coincidirán con las de las empresas mercantiles
• La opción por la modalidad normal implicará la obligación de permanecer en la misma durante, al menos, tres ejercicios consecutivos.

Simplificada

Esta modalidad se aplicará para determinadas actividades económicas cuyo volumen de operaciones no supere la cantidad de 600.000 euros en el año inmediato anterior

• La solicitud del régimen simplificado se deberá hacer constar expresamente ante Hacienda mediante el modelo de Declaración Censal
• La contabilidad es simplificada basada en: libro registro de ventas e ingresos, un libro registro de compras y gastos y un libro de bienes de inversión.
• La opción por la modalidad simplificada implicará la obligación de permanecer en la misma durante, al menos, tres ejercicios consecutivos.
•  Procedimiento para el cálculo del rendimiento neto:

1. Cuantificación de los ingresos y gastos, a excepción de las provisiones, las amortizaciones y las ganancias y pérdidas derivadas de los elementos patrimoniales afectos a la actividad
2. Se calcula la diferencia entre los ingresos y gastos anteriormente especificados y esta cantidad se minora en un 10%  (en concepto de amortizaciones , provisiones y gastos de difícil justificación)
3. A la cantidad resultante se sumarán o restarán las ganancias o pérdidas de elementos patrimoniales afectos a la actividad

Fórmula: Ingresos – Gastos – 10% (Ingresos – Gastos) +/- PyG elementos afectos

1.2. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

El Impuesto sobre Sociedades es el sistema de tributación que grava el beneficio de las empresas que operan bajo la fórmula de persona jurídica, luego es aplicable entre otras a las sociedades limitadas, sociedades anónimas, sociedades laborales y cooperativas.

Las características principales de este impuesto son:

• Tipo de gravamen general en Álava: 28%
• Tipo de gravamen reducido para pequeñas empresas en Álava: 24%
• Tipo de gravamen superreducido para cooperativas calificadas como protegidas o especialmente protegidas
• La base imponible  se calculará como diferencia entre ingresos y gastos de acuerdo con la Norma Foral del Impuesto de Sociedades
• Son gasto deducible las cantidades que reciban los socios trabajadores en concepto de sueldos y salarios
• El cálculo de la cuota íntegra será el resultado de aplicar el tipo de gravamen correspondiente a la base imponible

2. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

El Impuesto sobre el Valor Añadido es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo y grava las siguientes operaciones:

• Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios o profesionales
• Las adquisiciones intracomunitarias de bienes
• Las importaciones de bienes

Existen tres tipos impositivos:

• Tipo general: 21 %
• Tipo reducido: 10 %.  Aplicable a ciertos bienes y servicios entre los que citamos algunos ejemplos:

Alimentos y bebidas (excepto alcohol)
Animales, vegetales y demás productos destinados a la obtención de productos para la nutrición humana o animal
Productos, material, equipos o instrumental sanitario
Viviendas, garajes y anexos que se transmitan conjuntamente con la vivienda
Transporte de viajeros y sus equipajes
Servicios de hostelería (salvo discotecas, salas de fiesta…)
Entrada a bibliotecas, archivos, centros de documentación, museos, galerías de arte, pinacotecas
Etc.

• Tipo superreducido: 4%. Aplicable a ciertos bienes y servicios entre los que citamos algunos ejemplos:

Alimentos básicos como pan, harinas para pan, leche, queso, huevos, frutas, verduras, hortalizas, legumbres, tubérculos, cereales
Libros, periódicos, revistas (no los de publicidad)
Medicamentos para uso humano
Prótesis e implantes para personas con discapacidad
Viviendas VPO
Etc.

Exenciones:

Algunos bienes y servicios están exentos de IVA. Citamos algunos ejemplos:

Servicios de asistencia sanitaria
Educación y enseñanza
Las operaciones de seguro y reaseguro
Etc.

Liquidación del Impuesto

Las empresas deberán presentar ante Hacienda periódicamente la liquidación de IVA, siendo lo más habitual que dichas liquidaciones se realicen de manera trimestral realizándose en los meses de enero, abril, julio y octubre de cada año.

En cada liquidación se calculará la diferencia entre el IVA repercutido (IVA repercutido en las facturas emitidas) y el IVA soportado (IVA soportado en las facturas recibidas) y si el primero es mayor el resultado saldrá a pagar.

Sin embargo si el IVA soportado en dicho trimestre ha sido superior al repercutido nos saldrá un importe a devolver, el cual podremos compensar en la siguiente liquidación o solicitar su devolución.

Regímenes de IVA

Para el cálculo y aplicación del IVA el sistema más extendido es el Régimen General cuyo sistema de liquidación hemos explicado en el párrafo anterior, sin embargo en función de la actividad desarrollada existen otros regímenes especiales que pueden ser de aplicación obligatoria o voluntaria:

Regímenes Especiales:

• Régimen Simplificado
• Régimen Especial de Agricultura, Ganadería y Pesca
• Régimen Especial de bienes usados, objetos de arte y antigüedades
• Régimen Especial de Agencias de Viajes
• Recargo de Equivalencia
• Etc.

A continuación nos centraremos en los más habituales.

Régimen Simplificado de IVA

El régimen simplificado se aplicará a las personas físicas que desarrollen las actividades y reúnan los requisitos previstos en la normativa correspondiente, salvo que renuncien a él expresamente. La renuncia al régimen simplificado tendrá efecto para un período mínimo de tres años

Están excluidas de este régimen simplificado las empresas cuyo volumen de ingresos anual supere los 450.000 euros, y aquellas que en IRPF no estén acogidas al régimen de estimación objetiva.

En este régimen al igual que ocurre en IRPF en la modalidad de signos, índices o módulos, las liquidaciones se realizan en base a parámetros previamente establecidos obviando la facturación real.

Recargo de equivalencia

• Obligatorio para comercios minoristas y personas físicas
• Las personas físicas sujetas a dicho régimen no presentan liquidaciones de IVA, no siendo por un lado posible la recuperación del IVA soportado, pero permitiendo por otro lado que el IVA repercutido no se reintegre a Hacienda formando parte de los ingresos de la empresa
• El IVA por tanto, se incorpora a la contabilidad de la empresa como mayor gasto o como mayor ingreso en función de si hablamos de IVA soportado o IVA repercutido

El diferencial de recaudación de este régimen de Recargo de Equivalencia frente al Régimen General se corrige mediante la aplicación de un recargo al IVA aplicable a las compras de mercancías que realicen los comercios minoristas que sean personas físicas:

• 5,2 % si el tipo aplicable es el 21%. Tipo final: 26,2%
• 1,4 % si el tipo aplicable es el 10%. Tipo final: 11,4%
• 0,5 % si el tipo aplicable es el 4%. Tipo final: 4,5%